2016年中级会计资格考试《会计实务》考题及答案

83、实行内部成本核算的事业单位，购入无形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊销。 （ ）
答案：V
解析：实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。

84、工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。 （ ）
答案：错 www.jiaoshi66.com
解析：工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前还是作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入到相关在建工程（房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入开发成本）科目中。

85、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。 （ ）
答案：V
解析：按照企业会计制度的规定：本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

86、企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 （ ）
答案：V
解析：企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。

87、为建造固定资产而发生的债券发行费用大于发行期间冻结资金利息收入的差额，应按照借款费用资本化的处理原则核算。 （ ）
答案：V
解析：企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计入到当期财务费用中。

88、企业采用先进出法计量发出存货的成本，如果本期发出存货的数量超过本期第一次购进存货的数量（假定本期期初无库存），超过部分仍应按本期第一次购进存货的单位成本计算出货的成本。 （ ）
答案：错
解析：企业采用先进出法计量发出存货的成本，如果本期发出存货的数量超过本期第一次购进存货的数量（假定本期期初无库存），超过部分应按本期第二次购进存货的单位成本计算出货的成本。

89、通过非货币性交易换入的多项非货币性资产，应先确定换入资产入账价值总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例对该入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 （ ）
答案：对
解析：非货币性交易换入的多项非货币性资产，应先确定换入资产入账价值总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例对该入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

90、企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。 （ ）
答案：错
解析：谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。本题是滥用会计政策的处理，而不是体现了谨慎性原则。 www.jiaoshi66.com

四、计算分析题（本类题共2分题，第1小题12分，第2小题10分，共22分。）
1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%。20xx年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，‘坏账准备’科目贷方余额为5万元；“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。
甲公司20xx年6月至12月有关业务资料如下：
（1）6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为20xx年12月1日。该商品销售符合收入确认条件。
（2）6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为20xx年10月10日。该商品销售符合收入确认条件。
（3）6月20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税为85万元；收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为20xx年12月20日。该商品销售符合收入确认条件。
（4）6月25日，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。
（5）6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏准备，计提比例为5%。假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。
（6）9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为3个月的流动资金借款1080万元，年利率为4%，到期一次还本利息。假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。
（7）9月10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。
（8）10月20日，将6月20日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现，贴现金额580万元。协议约定，中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时，可向甲公司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。
（9）12月1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司赊销商品的账款。
（10）12月20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。当日，甲公司收到中国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；同时将应收票据转为应收账款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司赊销商品的账款。
（11）12月31日，甲公司对各项应收账款计提坏准备，计提比例为20%。假定20xx年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。 www.jiaoshi66.com
要求：根据上述资料，编制甲公司上述公司业务相关的会计分录（涉及商品销售的，只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录）。
（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）
参考答案：（1）借：应收账款－乙公司 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税金－应交增值税（销项税额）170
（2）借：应收账款－丙公司 234
贷：主营业务收入 200
应交税金－应交增值税（销项税额） 34
（3）借：应收票据－丁公司 585
贷：主营业务收入 500
应交税金－应交增值税（销项税额） 85
（4）借：银行存款 400
贷：应收账款－戊公司 400

（5）借：管理费用 56.84
贷：坏账准备 56.84
1170*5％+（234+500－400）*1％－5＝56.84万元
（6）借：银行存款 1080
贷；短期借款 1080
（7）借：银行存款 190
坏账准备 2.34
营业外支出 41.66
贷：应收账款－丙公司 234
（8）借：银行存款 580
贷：短期借款 580
（9）借：短期借款 1080
财务费用 10.8
贷：银行存款 1090.8
（10）借：应收票据 580
财务费用 5
贷：银行存款 585
借：应收账款－丁公司 585
贷：应收票据 585
（11）借：管理费用 181.35
贷：坏账准备 181.35
1170*20%+（234-234+500-100+585）*1%-61.84+2.34=181.35万元

2、丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其20xx年至20xx年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）20xx年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。
（2）20xx年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
（3）20xx年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。

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