2016年中级会计资格考试《会计实务》考题及答案

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（4）20xx年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。20xx年12月31日，该设备未发生减值。
（5）20xx年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。 www.jiaoshi66.com
要求：
（1）编制20xx年12月12日取得该设备的会计分录。
（2）计算20xx年度该设备计提的折旧额。
（3）计算20xx年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
（4）计算20xx年度该设备计提的折旧额。
（5）编制20xx年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
（6）编制20xx年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
（7）计算20xx年度该设备计提的折旧额。
（8）计算20xx年12月31日处置该设备实现的净损益。
（9）编制20xx年12月31日处置该设备的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
参考答案：（1）借：固定资产 411（350+59.5+1.5）
贷：银行存款 411
（2）20xx年度该设备计提的折旧额＝（411－15）/10＝39.6万元
（3）20xx年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（411－39.6）－321＝50.4万元
会计分录：
借：营业外支出 50.4
贷：固定资产减值准备 50.4
（4）20xx年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34
（5）编制20xx年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借：在建工程 287
累计折旧 73.6
固定资产减值准备 50.4
贷：固定资产 411
（6）编制20xx年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
借：在建工程 25
贷：银行存款 25
借：固定资产 312
贷：在建工程 312
（7）20xx年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37万元
（8）处置时的账面价值=312-27.75-37=247.25
处置净损失=247.25-10-30+3=210.25
（9）编制20xx年12月31日处置该设备的会计分录：
借：固定资产清理 247.25
累计折旧 64.75
贷：固定资产 312
借：银行存款 10
贷：固定资产清理 10
借：银行存款 30
贷：固定资产清理 30
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
借：营业外支出 210.25
贷：固定资产清理 210.25

五、综合题（本类题共2题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。）
1、甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司20xx年度所得税汇算清缴于20xx年2月28日完成，在此之前发生的20xx年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司20xx年度财务报告于20xx年3月31日经董事会批准对外报出。
20xx年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项；
（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的20xx年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至20xx年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。 www.jiaoshi66.com
（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在20xx年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
（4）3月5日，甲公司发现20xx年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至20xx年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。
（5）3月15日，甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整20xx年12月31日资产负债表相关项目。
要求：
（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。
（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
（3）填列甲公司20xx年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调整表见答题纸第10页；调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。
（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：
（1）甲公司所发生的事项（1）、（3）、（4）以及（6）中的提取法定盈余公积属于调整事项。
（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录：
事项（1）借：以前年度损益调整－调整主营业务收入 200
应交税金－应交增值税（销项税额） 34
贷：应收账款 234
借：库存商品 185
贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本 185
借：坏账准备 1.17（234*0.5％）
贷：以前年度损益调整－调整管理费用 1.17

借：应交税金－应交所得税 4.56（200－185－1.17）*33％
贷：以前年度损益调整－调整所得税 4.56
借：利润分配－未分配利润 9.27
贷；以前年度损益调整 9.27
借：盈余公积－法定盈余公积 0.93
贷：利润分配－未分配利润 0.93
事项（3）
借：以前年度损益调整－调整管理费用 125
贷：坏账准备 125
借：利润分配－未分配利润 125
贷：以前年度损益调整 125
借：盈余公积－法定盈余公积 12.5
贷：利润分配－未分配利润 12.5
事项（4）
借：制造费用 200
贷：累计折旧 200
事项（6）借：利润分配－提取法定盈余公积 620 www.jiaoshi66.com
－应付普通股股利 210
贷：盈余公积 620
应付股利 210
（3）填列甲公司20xx年12月31日资产负债表相关项目调整中各项目的调整金额（调整表见答题纸第10页；调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。
（表格由于无法画出来，所以暂且不传，不过只要分录做出来了，报表调整很好作的啦）

2、甲股份有限公司（以简称甲公司）20xx年至20xx年投资业务有关的资料如下：
（1）20xx年1月1日，甲公司以银行存款3 300万元从二级市场购入乙公司股票2 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。购入后，甲公司持有乙公司有表决权股份的10%，对乙公司的财务和经营政策没有重大影响。
20xx年1月1日，乙公司所有者权益为28 000万元。
（2）20xx年5月10日，乙公司宣告发放20xx年度现金股利2 000万元，并于5月25日发放。
（3）20xx年度，乙公司实现净利润1300万元。
（4）20xx年5月11日，乙公司宣告发放20xx年度现金股利600万元，并于5 月26日发放。
（5）20xx年，乙公司实现净利润20xx万元。
（6）20xx年1月1日，甲公司又以银行存款6 400万元从二级市场购入乙公司股票4 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。甲公司占乙公司有表决权股份的比例由10%增加到30%，对乙公司的财务和经营政策有重大 影响。
20xx年1月1日，乙公司所有者权益为28 700万元。
（7）20xx年5月5日，乙公司宣告发放20xx年度现金股利1 000万元，并于5月20日发放。
（8）20xx年度，乙公司接受捐赠并进行会计处理后，资本公积增加了1 200万元。
（9）20xx年度，乙公司发生净亏损4000万元。
（10）20xx年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资发生减值，可收回金额为7 800万元。

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