2016年中级会计资格考试《会计实务》考题及答案

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假定：①甲公司初始投资和追加投资产生的股权投资借方差额分别按10年于年末平均摊销；②不考虑长期股权投资核算由成本法转为权益法追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项；④甲公司和乙公司适用相同的所得税税率。
要求：
（1）编制甲公司上述（1）、（2）、（4）业务相关的会计分录。
（2）计算甲公司20xx年1月1日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对20xx年1月1日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本、损益调整、股权投资差额和累积影响数，并编制相关的会计分录。
（3）编制甲公司20xx年1月1日追加投资的会计分录。
（4）编制甲公司上述（7）、（8）、（9）、（10）业务相关的会计分录。
（“长期股权投资”和“利润分配”科目均要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表
示）
参考答案：（1）：事项（1）借：长期股权投资－乙公司 3300
贷；银行存款 3300 www.jiaoshi66.com
事项（2）：借：应收股利 200
贷：长期股权投资－乙公司 200
借：银行存款 200
贷：应收股利 200
事项（4）借：应收股利 60
长期股权投资－乙公司 70
贷；投资收益 130
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
（2）20xx年投资时产生的股权投资差额＝3300－（28000*10％）＝500万元
20xx年摊销的股权投资差额＝500/10＝50万元
20xx年确认的投资收益＝1300*10％＝130万元
20xx年摊销的股权投资差额＝500/10＝50万元
20xx年确认的投资收益＝20xx*10％＝200万元
成本法改为权益法的累积影响数：130+200－50－50＝230万元
借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 2600（3300－200－500）
－乙公司（股权投资差额） 400（500－100）
－乙公司（损益调整） 270 （130-60+200）
贷：长期股权投资－乙公司 3170（3300－200+70）
利润分配－未分配利润 100
所以20xx年1月1日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对20xx年1月1日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本＝2600万元
损益调整＝130－60+200＝270万元
股权投资差额＝500－100＝400万元
累积影响数＝130－60+200－50－50－70＝100万元

借：长期股权投资——乙（投资成本）270
贷：长期股权投资——乙（损益调整）270
（3）编制甲公司20xx年1月1日追加投资的会计分录：
借：长期股权投资－乙公司（投资成本）6400
贷：银行存款 6400
产生的股权投资差额＝6400－（28000－20xx+1300－600+20xx）*20％＝660万元

借：长期股权投资－乙公司（股权投资差额）660
贷：长期股权投资－乙公司（投资成本）660
（4）：事项（7）借：应收股利 300
贷：长期股权投资－乙公司（投资成本）300
借：银行存款 300
贷：应收股利 300
事项（8）借：长期股权投资－乙公司（股权投资准备）360（1200*30％）
贷：资本公积－（股权投资准备）360
事项（9）借：投资收益 1200（4000*30％）
贷：长期股权投资－乙公司（损益调整）1200
事项（10）借：投资收益 116
贷：长期股权投资－乙公司（股权投资差额）116
长期股权投资账面价值＝2600+400+270+6400+660－660－300+360－1200－116＝8414万元
借：投资收益 614
贷：长期股权投资－乙公司（股权投资差额） 614

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